ОСНОВНОЙ БЮДЖЕТ ФИРМЫ

Система бюджетирования, ее роль в менеджменте

Наилучшей системой учета для принятия управленческих решений является система бюджетирования, основания на фактически полученных результатах в предыдущем году в сопоставлении с планом на следующий период планирования. Таким образом, система планирования и управления в менеджменте основывается на:
1) персональных наблюдениях менеджера,
2) прошлых фактических данных,
3) бюджетах.

Бюджет является количественным выражением плана действий и способствует его координации и исполнению. Основной бюджет (master budget) суммирует цели всех подразделений организации, ответственных за сбыт, производство, НИОКР, маркетинг, обслуживание потребителей, финансы.

Ключевая роль бюджета иллюстрируется рис. 1.

 Рис.1. Роль бюджетов в менеджменте

Хорошо управляемая организация обычно использует следующий цикл бюджетирования:

1. Планирование деятельности организации как всей, так и ее подразделений. Команда менеджмента согласна с тем, чего можно ожидать.

2. Разработка рамочных показателей, по которым может проводиться сравнение действительных результатов с плановыми.

3. Исследование отклонений от плана и соответствующая корректировка действий.

4. Новое планирование с учетом обратной связи в изменившихся условиях.

Основной бюджет объединяет оперативные и финансовые решения. Бюджетные системы чаще используются в больших компаниях, где формализованные процедуры обеспечивают менеджмент. Однако они применяются и в малом бизнесе, особенно на стадии его становления. Бюджеты – главная часть большинства систем управления, так как они
– заставляют планировать,
– создают критерии оценки деятельности,
– поддерживают коммуникации и координацию в фирме.

Бюджетирование помогает менеджменту в координации следующим образом:
– существование хорошо увязанного плана является главным условием обеспечения координации, исполнители воспринимают индивидуальные действия и деятельность компании как единое целое;
– бюджеты помогают сдерживать изменение действия исполнителей, они расширяют мышление менеджеров за пределы своих отделов и не позволяют им действовать только исходя из интересов этих отделов;
– они помогают искать узкие места в организационных структурах. Формулирование и управление бюджетами идентифицирует проблемы в коммуникациях и рабочих взаимоотношениях.

Однако бюджеты, помогая менеджерам, сами нуждаются в помощи. Высшее руководство должно понимать и с энтузиазмом поддерживать бюджетирование и все аспекты системы управления и контроля.

Структура основного бюджета

На рис. 2 показана упрощенная диаграмма составных частей основного бюджета. Основная часть диаграммы часто называется оперативным бюджетом. Финансовый бюджет содержит бюджеты капитальных затрат, финансовых потоков, балансовый отчет, денежный план. Для упрощения на рис. 2 не показаны все функции (например НИОКР) и взаимодействие различных бюджетов (например, связь бюджета выручки с денежным планом).

Рис. 2.  Структура основного бюджета

Иллюстративный пример основного бюджета (оперативные бюджеты)

Alic Co. – машиностроительное предприятие по изготовлению запасных частей для самолетов. При составлении его основного бюджета принимаются следующие предположения:
– работы по оснащению производственных процессов незначительны и игнорируются,
– цены единиц основных материалов и готовой продукции неизменны,
– затраты труда и производительность определяются темпом производства.

Исходные данные по бюджету Alic Co:

по расценкам

Сплав 111

$ 7 за кг,

Сплав 112

$ 10 за кг,

Прямые трудовые затраты

$ 20 за час

затраты по изделиям

 

изделие R

изделие HD

Сплав 111

12 кг

12 кг

Сплав 112

6 кг

8 кг

Прямые трудовые затраты

4 часа

6 часов

Дополнительная информация по 19…2 году

 

Продукция

 

R

HD

Ожидаемые продажи (ед.)

5000

1000

Цена единицы  $

600

800

Планируемый на конец периода запас готовой продукции (ед.)

1100

50

Готовые изделия на начало периода (ед.)

100

50

Задел в $

38400

26200

 

Материалы

 

111

112

Начальный запас в кг

7000

6000

Планируемый запас на конец периода  (кг)

8000

2000

Исходя из объема производства менеджмент полагает наличие  следующих расходов:

По накладным расходам ($)

Снабжение

90000

Прямая зарплата

200000

Выплата по платежным ведомостям

320000

Энергия (прямая часть)

90000

РЭСО (прямая часть)

70000

Амортизация

230000

Налоги на имущество

50000

Страхование имущества

10000

Аудит

100000

Энергия (фиксированная часть)

20000

РЭСО (фиксированная часть)

20000

Итог

1200000

Маркетинговые и административные расходы ($)

Расходы по сбыту

200000

Реклама

60000

Зарплата за продажи и обслуживание потребителей

100000

Транспорт

90000

Канцелярские расходы

100000

Снабжение

12000

Жалование  руководству

200000

Прочее

48000

Итог

870000

Далее иллюстрируется подготовка основного бюджета по частям (по шагам).

Шаг 1. Бюджет продаж или выручки (табл. 3.1). Это исходная точка бюджетирования, так как продукция, а, следовательно, и цены определяют будущий уровень продаж.

Таблица 3.1

Бюджет продаж

Изделие

Объем (ед.)

Цена ($)

Объем продаж $

R
HD
Итого

5000
1000

600
800

3000000
800000
3800000

Шаг 2. Производственная программа (бюджет производства) (табл. 3.2)

Таблица 3.2

Производственная программа (ед)

 

Изделия

R

HD

По бюджету продаж

5000

1000

Готовая продукция на конец периода

1100

50

Итого нужды

6100

1050

Готовая продукция на начало периода

100

50

Объем производства

6000

1000

Шаг 3. Бюджет прямых материальных затрат

Производственная программа (табл. 3.2) является основой исчисления издержек на прямые материальные затраты (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Потребность в прямых материалах и их стоимость

 

Сплав 111

Сплав 112

Всего

Изделие R (кг)

72000

36000

 

Изделие HD (кг)

12000

8000

 

Полная потребность (кг)

84000

44000

 

Стоимость материалов по производственной программе  ($)

588000

440000

1028000

План снабжения с учетом запаса на начало периода и планового запаса на конец периода (кг)

85000

40000

 

Планируемые затраты на материалы в $

595000

400000

995000

Шаг 4. Бюджет затрат на рабочую силу (табл. 3.4)

Таблица 3.4

Бюджет годовых затрат на рабочую силу

 

Количество изделий ед.

Прямая трудоемкость на ед. час

Полная трудоемкость час

Бюджетная стоимость $

(20 $ в час)

Изделие R

6000

4

24000

480000

Изделие HD

1000

6

6000

120000

Итого

 

 

30000

600000

Шаг 5. Бюджет накладных расходов

Он приведен выше (в разделе “Исходные данные”)

Шаг 6. Бюджет задела  на конец периода (табл. 3.5)

Таблица 3.5

Бюджет задела на конец периода

Прямые материалы

Объем

кг

Цена за кг $

Объем ед.

Затраты на ед. $

Итого $

Сплав 111

8000

7

 

 

56000

Сплав 112

2000

10

 

 

80000

 

 

 

 

 

76000

Изделие R

 

 

1100

334

42200

Изделие HD

 

 

50

524

26200

 

 

 

 

 

448600

Всего

 

 

 

 

524600

Затраты на единицу изделия учитывают кроме прямых затрат на материалы и рабочую силу накладные расходы, отнесенные на изделие пропорционально прямым затратам  на рабочую силу.

Шаг 7. Бюджет себестоимости товарной продукции (табл. 3.6)

Таблица 3.6

Бюджет себестоимости готовой продукции ($)

Готовая продукция на начало периода

 

64600

Стоимость использованных прямых материалов

02800

 

Стоимость использованной рабочей силы

600000

 

Накладные расходы

1200000

 

Себестоимость произведенной товарной продукции

 

2828000

Себестоимость всей товарной продукции

 

2892000

Себестоимость товарной продукции на складе на конец периода

 

448600

Себестоимость  продукции, поставленной на рынок

 

2444000

Шаг 8. Бюджет маркетинговых и административных расходов (приведен в разделе “Исходные данные”).

Шаг 9. Отчет о бюджетных доходах в $.

Продажи

– 3800000 (табл. 3.1)

Себестоимость товарной продукции

– 2444000 (табл. 3.6)

Общая прибыль

– 1356000

Маркетинговые и административные расходы

– 870000

Прибыль от оперативной деятельности

– 486000

Иллюстративный пример основного бюджета (финансовое бюджетирование)

Предположим, что деятельность Alic Co. за предыдущий плановый период характеризуется балансом в табл. 3.7.

Таблица 3.7

 Баланс компании Alic Cо за 19…1 год ($)

Активы

Текущие активы:

 

 

Денежные средства

30000

 

Дебиторская задолженность

400000

 

Основные материалы

109000

 

Готовая продукция

64000

603600

Материальные активы:

 

 

Земля

200000

 

Здания и оборудование

2200000

 

Аккумулированная амортизация

(690000)

 

Итого

 

1710000

 

 

2313600

Пассивы и собственность акционеров

Заемный капитал:

 

 

Счета к оплате

150000

 

Задолженность по выплате налогов

50000

200000

Собственность акционеров:

 

 

Обычные акции

350000

 

Нераспределенная прибыль

1763000

2113600

Всего

 

3313600

Денежные потоки по кварталам характеризуются данными табл. 3.8.

Таблица 3.8

Денежные потоки в 19…1 году ($)

 

Кварталы

 

1

2

3

4

Получено от потребителей

79500

900000

995000

910000

Выплаты:

 

 

 

 

За материалы

240000

230000

260000

240000

За другие ценности

250000

24000

190000

180000

По платежным ведомостям

320000

380000

410000

340000

Налогов

80000

50000

35000

55000

Покупка оборудования

84810

Компания желает поддерживать запас денежных средств в каждом квартале в пределах $ 35000. Заем денежных средств осуществляется под 12% годовых. При финансовом бюджетировании на следующий (плановый) год Alic Co исходит из следующих задач:

1. Необходимо разработать бюджет денежных средств по кварталам включая детали заимствования выплат процентов.

2. Необходимо разработать плановый баланс.

3. Необходимо подготовить расчет доходов с учетом налоговых сборов и выплат процентов. Объем налоговых выплат в 19…2 г. принимается равным $ 185000.

Бюджет денежных средств приведен в табл. 3.9.

Таблица 3.9

Бюджет денежных средств Alic Co в 19…2 г. ($)

 

 

Кварталы

В целом по году

 

 

1

2

3

4

 

 

Баланс денежных средств на начало периода

30000

35000

35000

35810

30000

 

Поступления от потребителей

795000

900000

995000

910000

3600000

а

Полный денежный отток, покрываемый имеющимися средствами

825000

935000

1030000

945810

3630000

 

Выплаты:

 

 

 

 

 

 

за производственные материалы

240000

230000

260000

240000

970000

 

за другие ценности

250000

240000

190000

180000

860000

 

по платежным ведомостям

320000

380000

410000

340000

1450000

 

налогов

80000

50000

35000

55000

220000

 

за оборудование

84810

84810

б

Полный необходимый денежный отток

890000

900000

895000

899810

584810

 

Желательный остаток денежных средств

35000

35000

35000

35000

35000

в

Полная необходимая сумма

925000

935000

930000

934810

3619810

 

Дефицит средств (а-в)

100000

 

100000

11000

10190

 

Финансирование

 

 

 

 

 

 

Заем (в начале квартала)

100000

100000

 

Выплата (в конце квартала)

 

 

(91000)

(9000)

(100000)

 

Проценты по займу

(8190)

(1080)

(9270)

г

Полная эффективность финансирования

100000

 

(99190)

(10,080)

(9270)

 

Баланс денежных средств

(а-в+г)

35000

35000

35810

35920

35920

Бюджет денежных потоков в табл. 3.9 представляет пример “краткосрочной самоликвидной денежной задолженности”. Это типичный пример “срезания” сезонных пиков отрицательных денежных потоков.

Баланс деятельности фирмы в отчетном периоде (19…2 г.) представлен в табл. 3.10.

Таблица 3.10

Отчетный баланс компании Alic Cо за 19…2 г. ($)

 Активы

Текущие активы:

 

 

денежные средства (1)

35920

 

дебиторская задолженность (2)

600000

 

основные материалы (3)

76000

 

готовая продукция (3)

448600

160520

Материальные активы:

 

 

земля (4)

200000

 

здание и оборудование (5)

2284810

 

аккумулирование и амортизация (6)

(920000)

1564810

Итого

 

2725330

Пассивы и собственность акционеров

Заемный капитал:

 

 

счета к оплате (7)

305000

 

задолженность по оплате  налогов (8)

15000

310000

Собственность акционеров:

обычные акции (9)

350000

 

нераспределенная прибыль (10)

2055330

2405330

Всего

 

2725330

Пояснения (по цифрам в скобках по строкам баланса):

1. См. табл. 3.9.

2. $ 400000 + $ 3800000 (продажи) – $ 3600000 платежи = $ 600000.

3. Из табл. 3.5.

4. Из баланса табл. 3.7.

5. $ 2200000+ $ 84810 приобретения = $ 2284810.

6. $ 690000+ $ 230000 амортизация по перечню общезаводских расходов = $ 920000

7. $ 150000+ поступления – выплаты = конечному балансу.

8. $ 50000 + $ 185000 за текущий год – $ 220000 оплачено = $ 15000

9. Из начального баланса.

10. $ 1763600 + $ 291730 чистого дохода по табл. 3.11 = $ 2055330.

Отчет о доходах приведен в табл. 3.11. Он базируется на данных ранее приведенного (3.3) отчета о доходах, но с включением выплат по процентам и налогов.

Таблица 3.11

  Отчет о доходах компании Alic Co за 19…2 г. ($)

Продажи

3800000

Себестоимость продукции

2444000

Полная прибыль

1356000

Маркетинговые и административные расходы

870000

Доход от оперативной деятельности

486000

Выплата процентов за кредит

9270

Доход до выплаты налогов

476730

Налоги

185000

Чистый доход

291730

О L-BRO Administrator

Администратори сомона.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.